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  • 苏州权智天下知识产权代理有限公司
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  • 无锡昆山2021年高新技术企业补助 高企补助 专业强

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    所属行业: 商务服务 其他商务服务  
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    产品数量: 9999.00 
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    简析高企认定中专项审计之技术性收入
    高新技术产品(服务)收入是指企业通过研发和相关技术创新活动,取得的产品(服务)收入与技术性收入的总和。其中,技术性收入包括:技术转让收入:指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入; 技术服务收入:指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估、工程技术项目设计、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入; 接受委托研究开发收入:指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。和产品收入一样,企业提供技术性收入需要同时符合三项条件,才能认为是高新技术服务收入:提供的技术应当属于《领域》规定的范围;技术必须是企业利用自己的人力、物力、财力和技术创新成果对外提供服务;提供的技术必须与企业研究开发项目、核心自主知识产权有关联。
    技术性收入审计重点
    技术转让该项技术对应的无形资产所有权的主要风险和报酬是否转移为准,审计时会检查相关合同或者协议、财产转移手续和收款记录;
    对应当年内完成的技术转让合同、技术服务、接受委托研究开发等合同,检查是否及时、完整地确认收入,审计时会检查包括相关合同或者协议、财产转移手续和收款记录;
    对于存在跨期劳务、完工的技术承包合同、技术服务等合同,检查是否采用履约进度法确认收入(以前叫“完工百分比法”),检查包括相关合同等书面记录,并关注履约进度的确认方法是否合理等问题。获取技术性收入明细表包括账在内的明细账,复核加计扣除是否正确,并与技术性收入明细账合计数复核是否相符,检查上述收入是否属于《领域》规定的范围;根据实际情况,选择实施实质性程度:如高新技术服务收入波动情况,分析波动趋势原因是否正常;本期主要技术性收入毛利率与上期比较,收入与成本是否匹配;针对毛利率异常的技术性收入,关注其成本是结转是否正常,检查相关销售合同等书面协议;抽取与技术性收入相关的记账凭证,检查入账日期、品名、数量等是否与、发货单、销售合同等相一致。
    审计风险点
    1.对于技术性收入,企业未能准确分类及分类有错误,相应成本归集项目混乱。
    高新技术企业主营业务收入包括了高新产品(服务)和传统产品(服务)收入两块。高新技术企业产品(服务)收入包括产品(服务)收入和技术性收入两块。通过过自主研发、外购等方式取得技术形成的知识产权在会计确认为“无形资产”。与技术有关的转让、技术服务、接受委托研究开发的收入很难以一句话来说明是属于企业日常经营业务,有关技术性收入的会计确认需要视情况进行分析:
    在涉及技术转入时,该类收入损益属于“资产处置损益”:技术转让对应的“成本”通常以账面价值表示,处置损益以处置金额与账面价值倒挤。
    受托研究开发技术,并不直接形成其自有的无形资产或者是自主拥有的知识产权。相应收入开具的名称应为“技术开发费”,而不是“技术服务费”或其他名称;在技术转让同时,为研发活动受托技术在转化过程中耗费是以销售成本方式实现,而不是归属在“研发支出”(管理费用——研发费用)科目。
    企业利用自己的人力、物力和数据系统等技术为社会和本企业外的用户提供技术资料、技术咨询与市场评估等服务的情况为复杂,技术的知识产权所有权和实施许可并不是一个层次的东西。收入准则对企业向客户授予技术类的知识产权认为是企业日常经营业务,常见的包括权、非技术、商标权等,这类情况在软件行业尤为明显——售出软件产品同时授权许可的情况比较常见,软件授权许可归属收入准则核算。
    2.对于一些特殊行业收入核算复杂性不了解,导致对产品收入、技术性收入金额计价判断存在风险。
    比如,软件企业对于取得计算软著证书的嵌入式软件产品,核算开核算软件和硬件部分,对外销售时或者是参与高企认定时,也把高新产品硬件部分撇开,结果造成高新产品收入虚减。我们认为:嵌入式软件产品包括软件和硬件,嵌入式软件本身不能单独销售,必须和硬件一起才能构成产品对外销售;软件和硬件分开做法,只是针对增值税即征即退优惠政策要求,嵌入式软件整体都应当认定为高新技术产品收入。
    3.对交易性质、技术内涵不了解,混淆咨询服务和受托研发。
    企业对其他公司自主研发的某个项目提供相应的图纸、工艺、技术规范等研发技术服务和咨询服务,归类时将其作为受托研发或者是合作研发,这类费用在自主研发方是作为设计费用的。以上情况的发生,根本原因是对交易性质、技术内涵的不了解,建议以合同内容实质为准。
    【案例】
    A公司是一家提供信息科技的有限公司,拥有多项自行开发软件。2020年拟申请高新技术企业申请认定。B会计师事务所接受该公司委托进行专项审计,在对该公司高新产品(服务)进行审计时发现:
    2019年,企业确认了一笔为C公司信息共享软件的技术性转让收人85万元。查阅相关凭证、银行进账单、等资料,抬头为C。但是,审计人员查阅A公司的17-19年期间资料,并未发现和该收人有关的软件著作权登记资料。审计人员详细审核该交易合同并询问相关人员后才知道,该共享软件是C公司委托A公司开发,合同明确规定软著权归C公司所有。A公司在大数据库方面拥有自己的多项软件著作权和优势,D电商平台需要利用A公司的大数据库对电商平台建设VIP商户管理集成系统。为保证系统正常运行,该平台同时将硬件安装部分也委托给A公司实施。合同约定总价是550万元,包括软件和硬件部分。A公司将其列入了2019年的研发项目RD03,对应产生的高新产品PS收入中,采购的硬件部分是125万元。A公司将550万元整体确认为19年的技术服务收入。
    【分析】
    对C公司提供85万元技术转让收入分类有误。按照《工作指引》规定,该收入属于承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入,而非企业技术创新成果通过技术贸易、转让所获得的收入。A公司为D平台提供的是技术服务,而不是销售嵌入式软件产品;该公司不生产相关硬件,也无相关硬件的知识产权权属,硬件部分只属于一般产品销售,不应当归为高新产品收入。因此,审计人员提请企业将硬件部分的125万元从高新产品(服务)收入当中进行剔除。
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    高新技术企业认定常见问题解析
    我是高新技术企业,企业所得税率上有何税收优惠?
    答:减按15%税率征收企业所得税。
    我是高新技术企业,我能否放弃企业所得税15%的优惠?
    答:你可以放弃高企的所得税优惠,你有选择的权力。提醒:高新技术企业资格证书在有效期内的企业仍然需要填报:《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041),不管是否享受高新技术企业优惠。
    什么是高新技术企业?
    答:高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。
    高新技术企业近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%,这里的总收入包括?
    答:1)这里的总收入=主营业务收入+其他业务收入+财务费用中利息收入+投资收益+营业外收入;
    2)针对高新技术产品收入的确认,其一是企业现有的产品(PS)是否符合《国家重点支持的高新技术领域》的产品(服务);其二是企业已拥有自主知识产权(RD) 是否属于转换产品(PS)的核心技术。
    我是高新技术企业,能否享受研发费用加计扣除?
    答:可以的。
    根据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)规定,企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
    高新技术企业减按15%征收企业所得税需要备案吗?
    答:不需要。
    根据《国家税务总局关于发布修订后的 <企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规定,企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件,符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额,并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时,按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。
    高新技术企业享受优惠期间是如何规定的?
    答:企业获得高新技术企业资格后,自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠。
    例如:A企业取得的高新技术企业证书上注明的发证时间为2019年7月11日,A企业可自2019年度1月1日起连续3年享受高新技术企业税收优惠政策,即享受高新技术企业税收优惠政策的年度为2019、2020和2021年。
    高新技术企业优惠税率与小微企业所得税优惠能否叠加享受?
    答:不能。
    根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)第二条规定,《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)第三条所称不得叠加享受,是指企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。因此,企业的所得税适用税率可以根据自身情况从优选择适用优惠税率,但不得同时叠加享受。
    企业被取消高新技术企业资格后,税务机关从何时开始追缴已享受的税收优惠?
    答:对被取消高新技术企业资格的企业,由认定机构通知税务机关按《税收征收管理法》及有关规定,追缴其自发生取消高新技术企业资格行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠。
    高新技术企业方面的个人所得税优惠?
    答:根据《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)第四条关于股权奖励个人所得税的规定:
    1)自2016年1月1日起,全国范围内的高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,个人一次缴纳税款有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案。
    2)个人股东获得转增的股本,应按照“利息、股息、红利所得”项目,适用20%税率征收个人所得税。
    3)股东转让股权并取得现金收入的,该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
    4)在股东转让该部分股权之前,企业依法宣告破产,股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的,主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征。
    5)中小高新技术企业,是指注册在中国境内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格,且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。
    6)上市中小高新技术企业或在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业向个人股东转增股本,股东应纳的个人所得税,继续按照现行有关股息红利差别化个人所得税政策执行,不适用本通知规定的分期纳税政策。
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    高企认定准备申报材料需注意的事项
    高新技术企业认定是目前税收优惠项目中流行性、性价比高的项目之一,通过科学技术或者科学发明在新领域中的发展,或者在原有领域中革新似的运作。各申报君们在准备材料时需注意哪些方面呢?小编整理如下,供各位参考:
    2016年国家三部委对《国家重点支持的高新技术领域》进行了较大调整,很多企业自身技术很好,但在领域的选择上出现偏差,导致申报结果不理想。建议企业在准备认定材料过程中结合自身研究开发项目、产品、技术等来选择对应的领域,做到研发项目、产品、、领域的四点统一。
    知识产权、研发费用比例、高品收入的问题
    抛开知识产权在科技成果转化中的考量,知识产权的取得数量应该达到对应的标准(Ⅱ类知识产权数量至少5件以上、Ⅰ类知识产权至少1件以上),知识产权数量和质量双达标。知识产权是高企申报的重要条件,同时也是认定评审的主要得分项。知识产权(自主研发、转让、授让)方面的工作需要本年度完成。另需注意研发费比例、高新产品收入比例。
    研发项目既要结合企业实际体现行业的先进性,在技术材料的编制过程中也要注意与领域的契合。往年专家评审时都会否定一部分企业的低水平研发项目或编造的不切实际的前沿项目,与之对应的研发费用、成果转化也被剔除,危及申报结果。
    成长性的评价主要根据企业近三年的财务数据,计算企业的销售收入和净资产增长率,得出相应分值。对于成长性低于5分的企业,打分风险比较大,专家评审时也提出了成长性弱的问题。特别是对于销售收入成长性不好的情况,更要完善其他三方面材料。
    高新产品名称、合同规范,检测报告与产品说明要体现所定的高新技术产品。高新技术产品(PS表)论述跟技术领域的相关性贴切,产品的核心技术、关键指标、竞争优势以及知识产权支撑突出,提升高新技术产品价值。高新产品的佐证资料,除合同、,可提供第三方的产品认定、检测报告等来佐证。
    由技术专家根据企业科技成果转化总体情况和近3年内科技成果转化的年平均数进行综合评价。同一科技成果分别在国内外转化的,或转化为多个产品、服务、工艺、样品、样机等的,只计为一项。
    科技成果转化的计算是按照一个成果对应一个转化,要想获得高分必须产生15个不同的科技成果,尽量多申请相关知识产权等;每个成果确认转化为不同的产品、服务、工艺、样品、样机、检测、查新、试用等证明。
    科技人员的问题
    科技人员(科技人员占职工总数不低于10%)
    1)科技人员名单,尽量统计所有符合条件的科技人员,指标不要刚好过线;
    2)科技人员必须入职缴社保或个税183天以上;
    3)科技人员专业与学历,理工类,允许少量非理工科相关专业的,但工作时间、工作经验和相关职称可佐证;
    4)研发组织架构完善合理,所设置岗位、职务清楚得当、安排合理;
    5)研发项目RD表中、项目立项报告和结题报告中的参与人员一致,任务分工一致。
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    读懂高新技术企业认定研发的费用收取
    研发费用不仅影响到企业的财务数据,更可以从研发费的考核中看到企业的真实的研发能力,下面主要从以下几个方面讲解研发费用的核算。
    研发人员的统计
    1.1统计的难点
    a.部分申报企业特别是中小型企业的管理层,在对整个企业的生产、经营进行管理的同时,往往也参与研究开发工作,如何将其薪酬计入研究开发活动没有明确规定。
    b.有些研究开发项目的研究开发活动涉及多个部门,甚至多个企业,在这种情况下人员人工的归集和分配也比较困难。
    c.有不少申报企业为了达到增加研究开发费用总额的目的,将研究开发项目立项书中未列示的管理人员(包括业主)、生产人员的薪酬计入研究开发人员人工。
    1.2应对措施
    a.重点检查应付工资、管理费用明细账,全年各月份工资表,全年个人所得税申报表,劳动合同、教育背景(必要时通过检查学历证明,以确定研发人员是否具备相关专业背景)、工作经验和参加社会保险等资料,结合研究开发部门人员名单,确定研发人员的工资费用是否真实,计算是否准确。
    b.对受雇的研发人员,需取得累计实际工作时间在183天以上的证据。
    c.对企业存在多个研究开发项目的,按实际参与的项目进行归集。若研发人员同时参与两个或两个以上项目,应按统计的工作量进行分摊。如申报企业因不能准确地对工作量进行统计而常采用其他方法进行分摊,应检查其分摊的合理性。
    研发费用直接投入核算
    2.1核算难点
    《工作指引》中较明确规定了直接投入的开支范围,但企业实际发生的研发费中的材料费品种繁多,部分领料单上亦未写明具体用于什么研究开发项目,直接投入的认定和分配缺乏可靠的依据。
    此外,很多申报企业特别是中小型企业以前年度并没有独立设置研发费用科目,发生的研发费分别记载于不同的会计科目,如实验车间成本、管理费用、其他业务支出、在建工程、专项应付款等,而不同会计科目之间又不存在对申报明细表而言的勾稽关系。因此,申报企业将非研发材料成本计入研发直接投入中的人为操作空间很大。
    2.2应对措施
    a.总量领用的合理性判断;
    b.研究开发材料领用的月均波动情况是否合理;
    c.领用材料与研究开发项目的相关性判断,必要时可以考虑利用外部专家工作。如:聘请行业专家,对研究开发项目有关直接投入的品种、数量、质量等因素的合理性、相关性进行评价;
    d.重点对研究开发材料所形成的实物成果进行盘点及残次品的销售进行综合判断。如:电缆生产企业研究开发项目领用的铜等重要材料,在考虑残次品销售的前提下,需要对期末实物库存的合理性进行判断。
    固定资产折旧与长期待摊费用
    3.1难点
    固定资产折旧与长期待摊费用摊销,是指为开展研究开发活动购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用,包括研究开发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
    3.2应对措施
    a.重点检查固定资产明细账、长期待摊费用明细账;检查申报企业年度新增固定资产及长期待摊费用的、固定资产的申购单、入库单、验收单;实地查看该部分设备,核对资产用途(检查使用说明书等),确定其是否真实存在,是否用于研究开发项目。
    b.结合固定资产盘点,核对与研究开发活动相关的固定资产是否账实相符;检查购入时已计入研究开发费用的固定资产,是否单独管理,是否存在重复计提折旧的情况。
    c.复核各项折旧、摊销的准确性及相关性,关注前后各期折旧政策及方法的一致性
    d.对属于多个项目使用的,检查分摊方法是否合理,且前后各期是否保持一致,分摊的金额是否正确。
    设计费用
    4.1审计难点
    设计费用,是指为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。部分申报企业由于设立的研究开发机构较简单、研究开发人员力量薄弱,经常会将一些新产品或新工艺的设计外包,且不少企业并未与外包单位签订相应的合同,或者签订的合同还包括了申报研究开发项目以外的其他项目的设计费用。从而较难确定设计费用的合理性,且外包性质的设计费用容易与委托外部研究开发费用混淆。
    4.2应对措施
    a.重点检查管理费用明细账-研究开发费用明细科目,检查设计费用支出的、付款申请审批单据,确认设计费用发生的合理性、真实性及准确性。
    b.对于外包设计费,应重点检查合同、协议、付款凭证、,并分析合同、协议的实质性内容,判断是否属于为新产品、新工艺的开发进行的技术规范和操作方面的设计而发生的费用;若合同或协议实质表明,外包内容系委托外部开发机构进行实质性改进技术、产品和服务活动,且与企业的主要经营业务紧密相关,则应归属于委托外部研究费用,应要求被审计单位据实调整并列报。
    c.注册会计师应走访被审计单位的设计、研究开发部门,或向外包单位进行函证确认,以正确区分外包设计费和外包研究开发费,必要时,应考虑利用专家工作。
    装备调试费
    5.1难点
    装备调试费,主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用,不能计入装备调试费。
    5.2应对措施
    a.检查是否属于工装准备过程中研究开发活动所发生的费用。如:研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等。
    b.检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定,是否与原始凭证相符。
    c.检查是否存在列入为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备,及工业工程发生的费用的情形。
    无形资产摊销
    6.1难点
    无形资产摊销,是指因研究开发活动需要购入的专有技术所发生的费用摊销。包括、非发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等。申报企业购入的无形资产,有时既用于生产经营,又用于研究开发活动,无形资产是否与研发项目相关,如何分摊计入研究开发费用很难把握。
    6.2应对措施
    a.检查是否属于因研究开发活动需要而购入的、非发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等所发生的费用摊销。可以通过对项目立项、专家评定等技术资料的分析,判断其相关性;当影响重大时,需要考虑借助其他行业专家的工作。
    b.取得无形资产初始购置时的协议或合同、、付款凭证等,检查无形资产原值的确认是否正确;检查摊销政策是否正确,且前后各期保持一致,计算检查摊销的金额是否正确。
    c.检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形;若存在无形资产费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形,需检查分摊方法是否合理、前后各期是否保持一致,并计算检查分摊的金额是否正确。
    委托外部研究开发费用
    7.1难点
    委托外部研究开发费用,是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用,项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关。中小型申报企业由于设立的研究开发机构力量薄弱,一般会与研究院、高校等科研机构合作开展研究开发活动,与其签订相应的委托开发合同或合作协议。
    7.2应对措施
    a.重点检查管理费用明细账、与委托外部研究开发费用相关的明细账,委托外部研究开发费用的合同或协议、、付款凭证;针对研究开发项目工作内容、协议条款、协议金额等向受托方进行函证,确认其发生的真实性及金额的准确性;关注并确认是否为关联交易,如果为关联交易,发生金额应按照独立交易原则确定。
    b.复算检查委托外部研究开发费用,是否按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研究开发费用总额。
    其他费用
    8.1难点
    其他费用与研究开发项目相关性、真实性、完整性的认定,存在较大错报风险。
    8.2应对措施
    a.重点检查管理费用明细账、费用分摊表,确认费用支出与研究开发项目的相关性及费用分摊的合理性。
    b.关注如办公费、通讯费、申请维护费、高新科技研究开发保险费等其他费用,是否属于为研究开发活动所发生的,是否存在列入与研究开发项目无关的其他费用的情形。
    c.检查相关费用的核准和支付是否符合企业内部管理的规定,是否与原始凭证相符。
    d.复算检查列报的其他费用是否超过研究开发费用总额的10%。
    复核研究开发费用总额占销售收入总额的比例
    9.1难点
    《高新技术企业认定管理办法》规定,高新技术企业认定必须满足近三个会计年度研究开发费用总额占销售收入总额的一定比例。因此,申报企业为了达到标准可能虚列研究开发费用,扩大研究开发费用总额。
    9.2应对措施
    a.获取经具有高新技术企业认定的会计师事务所审计的,近三个会计年度的审计报告和财务报表。
    b.复算加计近三个会计年度的销售收入总额。《高新技术企业认定申请书》填报说明表明,销售收入是指产品收入和技术服务收入之和;复算加计近三个会计年度的研究开发费用总额。
    c.复算研究开发费用总额占销售收入总额的比例,与申报企业计算的结果核对是否一致;复算在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例,与申报企业计算的结果核对是否一致。

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